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外国政府赠款项目转赠会计核算办法(试行) |
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（ 财金[2002]179号2002年12月14日公布， 自2003年1月1日起实施） |
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SUBJECT : 主题: 外国政府赠款; 项目转赠; 会计核算 |
ISSUING DEPARTMENT : 公布单位: 中华人民共和国财政部 |
ISSUE DATE : 发布日期: 12/14/2002 |
IMPLEMENT DATE : 生效日期: 01/01/2003 |
LENGTH : 长度: 5,489字 |
TEXT : |
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正文:
目录:
第一章 总则
第二章 会计科目名称及编号
第三章 会计科目使用说明
第四章 财务会计报告
第五章 附则
第一章 总则
第一条 为规范外国政府赠款项目会计核算工作，制定本办法。
第二条 本办法适用于《外国政府赠款项目转赠财务管理办法(试行)》中所指转赠机构管理的赠款项目。其他机构管理的赠款项目可参照本办法执行。
第三条 转赠机构对其管理的赠款项目以赠款项目为会计主体，独立建账、独立核算。
第四条 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
第五条 会计记账采用借贷记账法。
第六条 会计核算以人民币为记账本位币。
第七条 转赠机构管理的赠款项目会计核算以权责发生制为基础。
第八条 转赠机构管理的赠款项目年度财务会计报告应于年度终了后3个月内完成，并向财政部报送。
第九条 会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更的，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在财务情况说明书中说明。
第十条 转赠机构应按本办法的规定，设置和使用会计科目。
第二章 会计科目名称及编号
第十一条 转赠机构管理的赠款项目应设置以下会计科目：
一、资产类
编号：101
科目名称： 现金
编号：102
科目名称： 银行存款
编号：103
科目名称： 应收款项
二、负债类
编号：201
科目名称： 应付款项
编号：202
科目名称： 预收款项
三、净资产类
编号：301
科目名称： 专用资金
编号：302
科目名称： 结余
四、收入类
编号：401
科目名称： 拨入赠款
编号：402
科目名称： 拨入配套资金
编号：403
科目名称： 利息收入
五、支出类
编号：501
科目名称： 拨出赠款
编号：502
科目名称： 拨出配套资金
编号：503
科目名称： 其他支出
第三章 会计科目使用说明
第十二条 转赠机构设置的会计科目使用说明如下：
101现金
1．本科目核算赠款项目的库存现金。
2．收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支用或存入银行时，借记有关科目，贷记本科目。
3．应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的时间顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
102 银行存款
1．本科目核算赠款项目存入银行的各种款项。
2．存入款项时，借记本科目，贷记有关科目。提取或支出款项时，借记有关科目，贷记本科目。
赠款项目发生外币银行存款业务时，应将外币金额折合为人民币记账，除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。
年终(也可按季或月结算)，银行存款外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。
3．赠款项目应分别赠款资金、配套资金并按照人民币、外币币种设置“银行存款日记账”，并分别进行明细核算。
4．期末，本科目余额应与银行对账单核对并调整相符。
103 应收款项
1．本科目核算赠款项目应收或预付的赠款、配套资金等各种款项。
2．实际发生应收或预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“拨入赠款”、“拨入配套资金”等科目。收到有关款项或结算时，借记“拨出赠款”、“拨出配套资金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
年终(也可按季或月结算)，应收款项外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。
3．本科目应分别赠款资金、配套资金按照应收或预付款不同类别设置明细账，进行明细核算。
4．期末，本科目借方余额为尚未结算的应收或预付款项。
201 应付款项
1．本科目核算赠款项目实际应付未付的赠款和配套资金各种款项。
2．发生应付款项时，借记“拨出赠款”、“拨出配套资金”等科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
年终(也可按季或月结算)，应付款项外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。
3．本科目应分别赠款资金、配套资金按照应付未付款项的不同类别设置明细账，进行明细核算。
4．期末，本科目贷方余额为尚未结算的应付款项。
202 预收款项
1．本科目核算赠款项目预收下年的赠款和配套资金等各种款项。
2．实际发生预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。实际拨付有关款项时，借记本科目，贷记“拨入赠款”、“拨入配套资金”等科目；同时，借记“拨出赠款”、“拨出配套资金”等科目，贷记“银行存款”等科目。
年终(也可按季或月结算)，预收款项外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。
3．本科目应分别赠款资金、配套资金按照预收款项不同类别设置明细账，进行明细核算。
4．期末，本科目借方余额为尚未结算的预收款项。
301 专用资金
1．本科目核算赠款项目按照《外国政府赠款项目转赠财务管理办法(试行)》有关规定提取的专用资金。
2．按规定提取时，借记“拨出配套资金”科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3．本科目应按专用资金的不同用途或类别设置明细账，进行明细核算。
4．期末，本科目贷方余额为赠款项目已提取尚未实际发生的专用资金结余。
5．赠款项目完工时，应将“专用资金”科目余额结转“结余”科目，借记本科目，贷记“结余”科目。
302 结余
1．本科目核算赠款项目年度各项收支相抵后的累计余额。
2．年终，将“拨入赠款”、“拨入配套资金”、“利息收入”等科目的余额转入本科目的贷方，借记“拨入赠款”、“拨入配套资金”、“利息收入”等科目，贷 记本科目；将“拨出赠款”、“拨出配套资金’、“其他支出”等科目的余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“拨出赠款”、“拨出配套资金”、“其他支出” 等科目。
3．本科目应按结余资金的不同类别设置明细账，进行明细核算。
4．年终，本科目贷方余额为赠款项目滚存结余。
5．赠款项目完工时，应将“专用资金”科目余额结转“结余”科目，借记“专用资金”科目，贷记本科目。
401 拨入赠款
1．本科目核算赠款项目取得的货币性赠款资金、非货币性赠款资金(不含预收下年的赠款资金)。
2．转赠机构按赠款项目进度计算应收的货币性赠款资金时，借记“应收款项”等科目，贷记本科目。实际收到货币性赠款资金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项”等科目。
赠款提供方直接拨付执行机构非货币性赠款资金时，借记“拨出赠款”科目，贷记本科目。
3．本科目应按赠款资金不同使用类别设置明细账，进行明细核算。
4．年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。
402 拨入配套资金
1．本科目核算赠款项目取得的货币性配套资金、非货币性配套资金(不含预收下年的配套资金)。
2．转赠机构按赠款项目进度计算应收的货币性配套资金时，借记“应收款项”等科目，贷记本科目。实际收到货币性配套资金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项”等科目。
执行机构直接取得非货币性配套资金时，如以劳务折抵配套资金时，借记“拨出配套资金”科目，贷记本科目。
3．本科目应按配套资金不同使用类别设置明细账，进行明细核算。
4．年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。
403 利息收入
1．本科目核算赠款项目取得的银行存款利息收入。
2．计算应收银行存款利息时，借记“应收款项”科目，贷记“利息收入”科目。实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款项”科目。
3．本科目应按形成利息收入的不同类别设置明细账，进行明细核算。
4．年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。
501 拨出赠款
1．本科目核算赠款项目拨出的货币性和非货币性赠款资金。
2．转赠机构计算应拨出的赠款资金时，借记本科目，贷记“应付款项”科目。实际拨付赠款资金时，借记“应付款项”科目，贷记“银行存款”科目。
赠款提供方直接拨付执行机构非货币性赠款资金时，借记本科目，贷记“拨入赠款”科目。
3．本科目应按赠款资金不同使用类别设置明细账，进行明细核算。
4．年终结账时，将本科目借方余额转入“结余”科目。借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。
502 拨出配套资金
1．本科目核算赠款项目拨出的货币性和非货币性配套资金。
2．转赠机构计算应拨出的配套资金时，借记本科目，贷记“应付款项”科目。实际拨付配套资金时，借记“应付款项”科目，贷记“银行存款”科目。
执行机构直接取得非货币性配套资金时，如以劳务折抵配套资金时，借记本科目，贷记“拨入配套资金”科目。
3．按配套资金不同使用类别设置明细账，进行明细核算。
4．年终结账时，将本科目借方余额转入“结余”科目。借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。
503 其他支出
1．本科目核算除拨出赠款、拨出配套资金以外的其他支出，如汇兑损益、银行手续费等。
2．发生除汇兑损益外的其他支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3．年终(也可按季或月结算)，应按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。借记或贷记本科目，贷记或借记“银行存款”、“应收款项”、“应付款项”或“预收款项”等科目。
4．本科目应按其他支出不同使用类别设置明细账，进行明细核算。
5．年终结账时，将本科目余额转入“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。
第四章 财务会计报告
第十三条 赠款项目对外报送的财务会计报告包括会计报表和财务情况说明书。会计报表包括资产负债表(表一)、收入支出总表(表二)、资金使用情况明细表(表三)、专用账户收支表(表四)。
第十四条 财务情况说明书的主要内容包括：赠款项目执行、赠款资金收付、配套资金收付、专用账户使用、招标采购支付、汇率风险损益、往来款项结算情况，会计处理办法、会计报告内容的变更以及其他需要说明的问题。
第十五条 会计报表编制说明
一、资产负债表(表一)
1．本表反映期末赠款的资产、负债和净资产情况。
2．“年初数”栏，应根据上期末资产负债表“期末数”项目填列。
3．“期末数”栏，应根据有关项目期末余额分析填列。
二、收入支出总表(表二)
1．本表反映本期赠款项目资金的收入、支出和结余情况。
2．“本月数”栏，应根据本月发生额填列。
3．“本年累计”栏，应根据本期和上期末累计发生额填列。
4．“结余”栏，应根据有关项目分析填列。
三、资金使用情况明细表(表三)
1．本表反映赠款资金和配套资金到位情况，应分别赠款资金和配套资金分析填列。
2．本表各栏内容及填列方法：
(1)“核定额”栏，反映从项目生效日起的累计核定额，按照赠款协议规定或配套资金有关规定的类别填列；“待核定”栏，反映特殊情况下尚未核定的赠款额或配套资金额。如为配套资金使用情况明细表，“协议额”、“协议货币”栏不填列。
(2)“本期发生额”栏，反映转赠机构本期取得赠款资金和配套资金情况。
(3)“累计发生额”栏，反映转赠机构自赠款项目生效之日起至本期末累计取得赠款资金或配套资金情况。
(4)“差额”栏，反映赠款提供方未到位赠款资金情况，按照赠款项目的赠款资金或配套资金“核定额”项目与“累计发生额”项目的差额填列。
四、专用账户收支表(表四)
1．本表反映赠款项目本期专用账户的收支情况，应根据“银行存款日记账”分析填列。
2．本表各项内容及填列方法：
(1)“期初余额”栏，反映转赠机构专用账户的期初余额。
(2)“本期拨入额”栏，反映本期拨入的赠款资金。
(3)“利息收入”栏，反映专用账户本期发生的利息收入。
(4)“不合格支出归还额”栏，反映转赠机构从执行机构实际收回的不合格费用。
(5)“本期支付额”栏，反映本期从专用账户中支付的款项。
(6)“银行手续费”栏，反映本期从专用账户中支付的银行手续费。
第十六条 会计报表的种类
编号: 表一
名称： 资产负债表
编报期： 月报、年报
编号: 表二
名称： 收入支出总表
编报期： 月报、年报
编号: 表三
名称： 赠款协议执行情况明细表
编报期： 月报、年报
编号: 表四
名称： 专用账户收支表
编报期： 月报、年报
第十七条 会计报表格式
资产负债表(表一)
项目名称：
赠款号：
货币单位：
年 月 日
一、资产类
序号1
资产部类： 现金
年初数：
期末数：
序号2
资产部类： 银行存款
年初数：
期末数：
序号3
资产部类： 应收款项
年初数：
期末数：
资产部类总计:
二、负债类
序号11
负债部类: 应付款项
年初数：
期末数：
序号12
负债部类： 预收款项
年初数：
期末数：
三、净资产类
序号21
负债部类： 专用资金
年初数：
期末数：
序号22
负债部类： 结余
年初数：
期末数：
负债、净资产部类总计：
审核：
制表：
制表单位(公章)：
收入支出总表(表二)
项目名称：
赠款号：
货币单位：
年 月 日
收入
序号1
项目： 拨入赠款
本月数:
本年累计:
序号2
项目： 拨入配套资金
本月数:
本年累计:
序号3
项目： 利息收入
本月数:
本年累计:
收入总计:
支出
序号11
项目： 拨出赠款
本月数:
本年累计:
序号12
项目： 拨出配套资金
本月数:
本年累计:
序号13
项目： 其他支出
本月数:
本年累计:
支出总计:
结转当年结余:
以前年度结余:
滚存结余:
审核： 制表： 制表单位(公章)：
资金使用情况明细表(表三)
项目名称：
资金性质(赠款资金／配套资金)
赠款号：
协议货币：
协议资金总额：
年 月 日
类别：
协议额：
核定额：
本期发生额：
累计发生额：
差额：
待核定
合计：
审核： 制表： 制表单位(公章)：
专用账户收支表(表四)
项目名称：
开户银行名称：
赠款号：
开户银行账号：
货币单位：
资金性质：
年 月 日
一、期初余额
加：
1．本期拨入额
2．利息收入
3．不合格支出归还额
减：
1．本期支付额
2．银行手续费
二、期末余额
审核： 制表： 制表单位(公章)：
第五章 附则
第十八条 本办法自2003年1月1日起实施。
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